香港公司利得稅

 香港公司利得稅應(yīng)稅所得范圍

     根據(jù)香港稅例，在考慮任何人士的納稅義務(wù)時(shí)，先確定其盈利來(lái)源是在香港，還是在外地。買賣貨物盈利，按稅局指引規(guī)定，如果購(gòu)貨及銷貨合約均在外地達(dá)成，其盈利方可免稅。如果生產(chǎn)工序遷往內(nèi)地，如果其實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行，但其他的管理、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)等皆由香港提供，50%的盈利應(yīng)視為在香港生產(chǎn)而繳納利得稅 內(nèi)地企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得，既包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，也包括來(lái)源于境外的所得。    

納稅年度      香港政府無(wú)硬性規(guī)定納稅年度，納稅人可采用公歷上年4月1日起至下年3月31日止，亦可采用公歷1月1日起至12月31日止，或陰歷年底。多數(shù)有限公司納稅年度是采用公歷3月31日或12月31日。 內(nèi)地企業(yè)所得稅的納稅年度統(tǒng)一規(guī)定為公歷1月1日起至12月31日止。    

繳稅方法與納稅期限     香港公司計(jì)算利得稅采取暫繳稅方式。暫繳稅通常是根據(jù)上一年度之盈利計(jì)算，屬于估計(jì)性質(zhì)，須持當(dāng)年評(píng)稅基期內(nèi)盈利確定后，再予以調(diào)整。香港公司納稅期較長(zhǎng)，利得稅申報(bào)表是一年填報(bào)一次，而且，不管會(huì)計(jì)年度是采用公歷3月31日或12月31日，其開(kāi)始申報(bào)時(shí)間均定于每年4月份，并可根據(jù)公司的具體情況申請(qǐng)延期。如會(huì)計(jì)年度是12月31日的，最后申報(bào)期為8月，如會(huì)計(jì)年度為3月31日的，則最后申報(bào)期為11月。一般情況下，交第一期利得稅款的時(shí)間約為會(huì)計(jì)年度后10-11月。   

內(nèi)地企業(yè)所得稅是實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征繳辦法。納稅在月份或季度終15天內(nèi)，填報(bào)預(yù)繳所得稅申報(bào)表，并在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。年終匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，納稅人在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表，辦理年終匯算。      壞賬損失的處理    

  香港公司對(duì)應(yīng)收未收賬款是否作壞賬損失處理，由公司董事會(huì)決定，不用上報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。當(dāng)然，也要取得債務(wù)人有關(guān)無(wú)法償還債務(wù)的證明，如債務(wù)人已破產(chǎn)、清盤、失蹤等資料。     

內(nèi)地企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理，該費(fèi)用支出在計(jì)算企業(yè)所得稅額時(shí)能否與收益抵消，取決于企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該筆壞賬的審批結(jié)論。   

  經(jīng)營(yíng)損失     

香港企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)虧損，其余額可以抵消隨后各年度盈利。 內(nèi)地企業(yè)年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度不足彌補(bǔ)的，可以逐年繼續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最多不超過(guò)5年    課稅范圍 任何人士，包括法團(tuán)、合伙業(yè)務(wù)、受託人或團(tuán)體，在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得於香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外)，均須納稅。征稅對(duì)象并無(wú)居港人士或非居港人士的分別。因此，居港人士得自海外的利潤(rùn)可毋須在香港納稅，于海外產(chǎn)生的利潤(rùn)，即使將款項(xiàng)匯回香港，亦毋須納稅。 如任何人士出售樓宇或物業(yè)是屬於營(yíng)利計(jì)劃的一部份，則該人士會(huì)被視為經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)「業(yè)務(wù)」，并須就任何賺取的利潤(rùn)納稅。 倘若不能輕易確定非居港人士在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)實(shí)得的利潤(rùn)，稅務(wù)局可按其在香港的營(yíng)業(yè)額的某一公平百分率計(jì)算其所獲得的利潤(rùn)。 倘若非居港人士的總公司設(shè)在香港以外地方，而帳目未能顯示其設(shè)在香港的永久機(jī)構(gòu)所實(shí)得的利潤(rùn)，在進(jìn)行評(píng)稅時(shí)，該駐港分行的利潤(rùn)將以比例方法計(jì)算，例如根據(jù)該駐港分行的營(yíng)業(yè)額在營(yíng)業(yè)總額中所佔(zhàn)的比率去計(jì)算香港分行的利潤(rùn)。   

豁免 應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)并不包括以下各項(xiàng)入息或利潤(rùn)：

－已繳付香港利得稅的法團(tuán)所分派的股息；

－從其他應(yīng)課利得稅人士所收取的已課稅利潤(rùn)；

－儲(chǔ)稅券利息；

－根據(jù)《借款條例》發(fā)行的債券所派發(fā)的利息及所獲得的利潤(rùn)；

或從外匯基金債務(wù)票據(jù)或多邊代理機(jī)構(gòu)港幣債務(wù)票據(jù)所獲得的利息或利潤(rùn)；

－從長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)所得利息收入及利潤(rùn)；及 －就指明投資計(jì)劃收取或應(yīng)累算的任何款項(xiàng)。  扣除 可扣除的開(kāi)支： 一般而論，所有由納稅人為賺取應(yīng)稅利潤(rùn)而付出的各項(xiàng)開(kāi)支費(fèi)用，均可獲準(zhǔn)扣除。 在計(jì)算香港分行或附屬公司的利得稅時(shí)，如總公司將部分可扣除的行政費(fèi)用轉(zhuǎn)帳，則此項(xiàng)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用也可予以扣除，但亦只限于在有關(guān)課稅年度的基期內(nèi)用以賺取應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)的部份。 職工“三金” 大陸可按職工工資總額提取14％的職工福利費(fèi)、2％的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、1.5％的教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)入成本費(fèi)用。香港在稅務(wù)上則不允許有這三方面的支出及相關(guān)處理辦法。 不可扣除的開(kāi)支： 在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，以下項(xiàng)目不得扣除： －家庭或私人開(kāi)支及任何非為產(chǎn)生應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)而花費(fèi)的款項(xiàng)； －資本的任何虧損或撤回，用於改進(jìn)方面的成本，或任何資本性質(zhì)的開(kāi)支； －根據(jù)保險(xiǎn)計(jì)劃或彌償合約而可得回的款項(xiàng)； －非為產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)而占用或使用樓宇的租金或有關(guān)開(kāi)支； －根據(jù)《稅務(wù)條例》繳納的各種稅款，但就支付僱員薪酬而已繳付的薪俸稅除外； －支付予東主或東主的配偶、合伙人或合伙人配偶（如屬合伙經(jīng)營(yíng)）的薪酬、資本利息、貸款利息或在《稅務(wù)條例》第16AA條以外，向強(qiáng)制性公積金計(jì)劃作出的供款。 建筑物翻修開(kāi)支 任何人士，可將因翻新或翻修商用樓宇而招致的資本開(kāi)支，由實(shí)際支付該筆款項(xiàng)的評(píng)稅基期開(kāi)始，分5年作等額扣除。 購(gòu)置用於製造業(yè)的機(jī)械及工業(yè)裝置開(kāi)支，以及購(gòu)置電腦硬件及軟件開(kāi)支可獲即時(shí)全部註銷。

折舊免稅額
(1)工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的免稅額： －初期免稅額: 建造成本的20% －每年免稅額: 建造成本的4% －在擁有權(quán)終止時(shí)，則獲給予「節(jié)余免稅額」或征收「節(jié)余課稅」。
(2)商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的免稅額： －每年免稅額:建造成本的4% －在擁有權(quán)終止時(shí)，則獲給予「節(jié)余免稅額」或征收「節(jié)余課稅」。
(3)機(jī)械及工業(yè)裝置 －初期免稅額:資產(chǎn)成本的60% －每年免稅額:按資產(chǎn)的遞減價(jià)值計(jì)算。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī)定，分別是10%，20%，及30%。每年免稅額折舊率相同的資產(chǎn)，會(huì)列入同一「聚合組」內(nèi)計(jì)算。 －如納稅人結(jié)束業(yè)務(wù)，而該業(yè)務(wù)并無(wú)人繼承，可獲給予「節(jié)余免稅額」。

如在任何年度，變賣一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的收入，超過(guò)此等資產(chǎn)所屬「聚合組」的合計(jì)遞減價(jià)值，則須征收收「節(jié)余課稅」。

１、固定資產(chǎn)與低值易耗品。大陸有固定資產(chǎn)和低值易耗品之分，低值易耗品是指不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下，并且使用期不到１年的工具、器具等，作為低值易耗品可以一次或分期扣除。香港沒(méi)有低值易耗品之分，所以折舊計(jì)算比大陸較復(fù)雜，視同固定資產(chǎn)一樣處理。

２、房屋建筑物折舊：香港有工業(yè)和商業(yè)之分，工業(yè)折舊免稅額可分為首次免稅額和周年免稅額，首次免稅額以建筑物成本的20％計(jì)算，建筑成本不包括地價(jià)和舊樓宇的清折費(fèi)，周年免稅額以建筑成本的４％計(jì)算；商業(yè)樓宇折舊免稅額只有周年免稅額，沒(méi)有首次免稅額，以建筑成本（購(gòu)買價(jià)減地價(jià)）的２％計(jì)算。因此，香港工業(yè)樓宇和商業(yè)樓宇的折舊免稅額有很大區(qū)別。大陸房屋建筑物的折舊免稅額，沒(méi)有工業(yè)商業(yè)之分，但按具體分類，如不同行業(yè)、不同建筑結(jié)構(gòu)，在4－45年之內(nèi)分別計(jì)提折舊，不單獨(dú)剔除地價(jià)、舊樓清拆費(fèi)。

3. 機(jī)械及工業(yè)裝置，首次免稅額為設(shè)備成本的60%，周年免稅額按資產(chǎn)的遞減價(jià)值計(jì)算。折舊率由稅務(wù)委員會(huì)規(guī)定，分別是10%，20%，及30%。

4、房屋維修費(fèi)：香港按余額的２％計(jì)入成本費(fèi)用，大陸維修費(fèi)可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用，金額較大的，以不少于５年分?jǐn)偂?

5、汽車折舊：香港每年按余額的30％計(jì)提，大陸根據(jù)所屬分類分別計(jì)算，折舊率為８％-14％。

6、家具家電折舊：香港每年按余額的20％計(jì)提，大陸有低值易品與固定資產(chǎn)之分，兩種方法有所不同，折舊率也不一致。

7、首次折舊：香港對(duì)于首次購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在第一年可以在稅務(wù)計(jì)算上扣除６０％的折舊，同時(shí)再根據(jù)正常的折舊率按余額計(jì)提折舊，比如2001年１２月購(gòu)入汽車100萬(wàn)元，則首次折舊扣除：100萬(wàn)元×60％＝60萬(wàn)元，汽車年折舊率為30％，按余額100萬(wàn)元－60萬(wàn)元＝40萬(wàn)元，則當(dāng)年可再計(jì)提折舊費(fèi)40 萬(wàn)元×30＝12萬(wàn)元，這樣第一年實(shí)際扣除折舊額為72萬(wàn)元，相當(dāng)于折舊率72％。大陸稅收上沒(méi)有這種計(jì)法。

8、折舊率：大陸的折舊率是根據(jù)折舊年限而定，一般企業(yè)的折舊年限是4－45年不等，按直線法計(jì)算出年折舊率是25％－2.22％，香港折舊率只有五種：５％，10％，20％，30％，100％。從2000年開(kāi)始，為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技的投入，提高生產(chǎn)力和工作效率，香港對(duì)電腦硬件或軟件的購(gòu)置，可以在購(gòu)置當(dāng)年一次性計(jì)入成本費(fèi)用，即折舊率為100％。

9、折舊方法：大陸的折舊方法是直線法。而香港的折舊方法是雙倍余額遞減法，是加速折舊法中的一種，這種方法對(duì)于前期獲利的企業(yè)有利，但房屋建筑物例外，采用直線法。 10、年折舊與月折舊。香港沒(méi)有年折舊與月折舊區(qū)分，即使是１２月份購(gòu)入的固定資產(chǎn)在稅法上也按一年計(jì)足折舊。大陸在折舊時(shí)間長(zhǎng)短方面有嚴(yán)格限制：應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。這樣，越接近年終購(gòu)建的固定資產(chǎn)，上述計(jì)法的差距就越大。
1、殘值。內(nèi)地規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊之前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中扣除，殘值比例在原值的５％以內(nèi)由企業(yè)自行確定，如有特殊情況需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。香港在計(jì)提折舊之前，是不用估計(jì)殘值的，在會(huì)計(jì)中沒(méi)有估計(jì)殘值的做法。 捐款的扣減 捐贈(zèng)給已獲認(rèn)可屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或慈善信託或香港特別行政區(qū)政府作慈善用途的款項(xiàng)，可獲準(zhǔn)扣除。但規(guī)定捐款的總和須不少於$100及不超過(guò)應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)25%（2002/03及之前的課稅年度為10%）。 有關(guān)特別行業(yè)的特殊條文 從在香港發(fā)行及其原來(lái)的到期期間不少于5年的債務(wù)票據(jù)所得的利潤(rùn)及利息收入，按一般利得稅稅率的50%征稅。由2003/04課稅年度開(kāi)始，此項(xiàng)寬減擴(kuò)闊至包括在2003年3月5日或之后在香港發(fā)行，及原來(lái)的到期期間少于7年但不少于3年的債務(wù)票據(jù)。 由2003/04課稅年度開(kāi)始，從在2003年3月5日或之后在香港發(fā)行，及其原來(lái)的到期期間不少于7年的「長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)」所獲得的利潤(rùn)及利息收入，可豁免繳交利得稅。  

香港公司利得稅稅率 (1)一般稅率（適用於2004/05課稅年度） 法團(tuán):17.5% 法團(tuán)以外的人士:16% 所有的納稅人，不論其居住地或註冊(cè)地，一律按法團(tuán)或法團(tuán)以外的人士的稅率納稅。 但是，任何年滿18歲或未滿18歲而父母雙亡的香港永久居民或臨時(shí)居民，均可選擇按個(gè)人收入課稅辦法計(jì)稅，以減輕將利潤(rùn)及收入全部以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)稅時(shí)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)采用個(gè)人收入課稅計(jì)算的稅款較分別以利得稅、薪俸稅及物業(yè)稅計(jì)稅的稅款為低時(shí)，納稅人將可透過(guò)該選擇得到稅務(wù)寬減。 內(nèi)地企業(yè)所得稅一般實(shí)行33%的比例稅率，同時(shí)為中小型企業(yè)設(shè)計(jì)了27%和18%兩檔暫行優(yōu)惠稅率。  

反避稅的條文 （1）凡評(píng)稅主任認(rèn)為，導(dǎo)致或會(huì)導(dǎo)致任何人的應(yīng)繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構(gòu)的，或認(rèn)為任何產(chǎn)權(quán)處置事實(shí)上并無(wú)實(shí)行，則評(píng)稅主任可不理會(huì)該項(xiàng)交易或產(chǎn)權(quán)處置，而該名有關(guān)的人須據(jù)此而被評(píng)稅。 （2）如交易的唯一或主要目的，是使有關(guān)人士能夠獲得稅項(xiàng)利益，則助理局長(zhǎng)須評(píng)定該有關(guān)人士的稅項(xiàng)，猶如該項(xiàng)交易并未曾訂立或?qū)嵭幸粯?；或以助理局長(zhǎng)認(rèn)為適合的其他方式評(píng)定，用以消除從該項(xiàng)交易中所獲得的稅項(xiàng)利益。 （3）限制利用虧損法團(tuán)以避稅的條款是針對(duì)將有累積虧損的法團(tuán)售予在業(yè)務(wù)上獲得利潤(rùn)的法團(tuán)的情況。虧損法團(tuán)的擁有權(quán)一旦變更，新股東可將獲利的業(yè)務(wù)撥歸虧損法團(tuán)，利用累積的虧損去抵銷所得的利潤(rùn)。若稅務(wù)局局長(zhǎng)信納股份擁有權(quán)改變的唯一或主要目的，是為了利用累積虧損余額而獲得稅項(xiàng)利益時(shí)，稅務(wù)局局長(zhǎng)可以根據(jù)這條款拒絕以虧損抵銷利潤(rùn)，從而限制此等避稅的做法。  

雙重課稅寬免 香港已與中國(guó)人民政府的有關(guān)當(dāng)局就避免內(nèi)地與香港之間出現(xiàn)雙重課稅問(wèn)題的安排達(dá)成諒解，范圍包括航空、航運(yùn)業(yè)務(wù)及其他商業(yè)范疇。此外，本港和其他國(guó)家在航運(yùn)及航空收入方面也有簽訂避免雙重課稅安排的條文。  

豁免繳付利得稅 在香港存放於認(rèn)可機(jī)構(gòu)的存款所賺取的利息(在1998年6月22日或之后所累算的)，得豁免繳付利得稅。此豁免不適用於財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)所收取的利息或累算歸予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的利息。